1. 問：營改增后，BT項目如何處理？

答：一般情況下，建筑業(yè)采用一般計稅方法，但是對于特定項目比如BT項目，稅務局會允許采用簡易計稅辦法。BT項目指業(yè)主授權BT承包商對項目通過融資建設，建成后再整體移交給業(yè)主，業(yè)主用建設期間以及工程完成以后所募集的資金，以償付企業(yè)的融資本金及利息的一種新型的項目管理模式。大部分BT項目都是政府和大中型企業(yè)合作的。建筑企業(yè)收款周期長，進項稅額發(fā)生于項目早期。如果進項稅發(fā)生在營改增之前，從某種意義上來說，沒有進項稅，因此無法采用一般計稅方式，只能用簡易計稅辦法替代。

2. 問：建筑業(yè)掛靠行為引發(fā)的發(fā)票風險在增值稅時代如何防范？

答：掛靠指施工企業(yè)允許他人在一定期間內使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。比如甲公司和政府簽訂價值為1億的工程協(xié)議。甲公司將工程轉包給乙小型建筑公司。工程完成后，甲公司取得乙公司9500萬元的發(fā)票入賬，同時繳納300萬元（1億*3%）的營業(yè)稅。營改增以后，甲公司需要繳納1100（1億*11%）萬元的增值稅。而乙公司由于資質較低不具有一般納稅人資質，管理混亂，又不具備向大型供應商采購的習慣，無法取得增值稅專用發(fā)票。甲公司無法抵扣進項稅額，致使甲公司發(fā)生虧損。乙公司也可能虛開發(fā)票，引發(fā)稅收風險。

3. 問：管理發(fā)票的重要性

答：增值稅和企業(yè)所得稅是相互結合的。營改增后，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，即可以獲得進項來抵扣增值稅，又可以獲得成本來抵扣所得稅。反之，如果無法獲取發(fā)票，將蒙受雙重損失。營業(yè)稅時代不重視發(fā)票的思維是錯誤理念。發(fā)票管理是營改增之后的重中之重。如果只會做業(yè)務，沒有發(fā)票管理，企業(yè)最后會被11%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅的稅負壓垮。

4. 問：施工設備的保養(yǎng)、維修費是否可以獲得抵扣？

答：施工設備的保養(yǎng)、維修都可以獲得抵扣。但是屬于下列情況，不得從銷項稅額中抵扣：非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。企業(yè)購置設備，結果設備損失。如果是正常損失，不需要轉出進項稅；如果是非正常損失，那么應該轉出進項稅。非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。比如在運輸途中發(fā)生自然災害，責任屬于第三方運輸公司，進項稅不需要轉出。又比如貨物入庫后，被盜。由于管理不善沒有明確的執(zhí)行標準，企業(yè)可以出示自己已經做好安全規(guī)章制度，安裝防盜設備并配有安保人員進行管理的證據，與稅務局談判，證明自己不是管理不善導致被盜，取得稅務機關認同后，進項稅同樣不需要轉出。

5. 問：建筑原材料、人工如不能獲得進項，是否會大幅增加企業(yè)的成本？

答：根據交通運輸業(yè)實踐經驗，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水陸運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運。營改增之后，陸路、水陸、航空、管道全部適用稅率為11%的交通運輸業(yè)稅率，但是裝卸搬運業(yè)務劃并到物流輔助行業(yè)，物流輔助行業(yè)只適用6%的增值稅稅率。之所以陸路運輸、水陸運輸、航空運輸、管道運輸采用較高稅率是因為這些業(yè)務在購買設備時可以進行進項抵扣，稅率為17%。但是搬運裝卸等物流輔助業(yè)務更多依靠人力，沒有進項可以抵扣，如果按照11%來征收，企業(yè)不堪重負。因此采用6%的稅率更加合理。

建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。財稅[2011]110號規(guī)定建筑業(yè)適用11%稅率。因此專家根據經驗判斷建筑行業(yè)完全實現營改增以后，建筑業(yè)中的建筑、安裝、其他工程將適用11%的稅率，修繕、物業(yè)適用6%的稅率。比如裝修公司以清包模式施工，裝修材料全由業(yè)主購買，因此裝修公司只提供人工勞務，沒有進項，無法抵扣。因此采用6%的稅率更合適。

6. 問：先票后款模式下，如果客戶拖欠工程款，多繳的銷項稅是否可以退回？

答：這個涉及納稅義務發(fā)生時間的問題。增值稅納稅義務發(fā)生時間跟所得稅發(fā)生時間不同，所得稅基本上按照權責發(fā)生制，增值稅一般為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

案例：企業(yè)A提供給客戶生產性服務，簽訂合同價值總共為120萬元，期限為一年，約定6月底結款60萬，12月底結款60萬元?？赡苡幸韵虑闆r：

a.客戶6月底按照合同約定付款。那么增值稅納稅義務發(fā)生時間為6月份。

b.6月底，客戶沒有按時付款。雖然企業(yè)沒有收到款項，但是仍應按照合同約定在6月份交增值稅款項。企業(yè)可以變更合同，推遲約定付款時間，避免交稅。

c.客戶提前付款。稅務機關會要求企業(yè)按照收訖銷售款項時間繳納增值稅款項。

d.客戶賴賬跑路。企業(yè)仍然需要按照合同約定繳納增值稅。

因此，先票后款的模式下，如果客戶拖欠貨款，企業(yè)還是應遵守合同約定的時間繳納增值稅，但是所得稅可以延后。

7. 問：施工耗用的水電費如何處理？

答：根據國稅函[2009]537號的精神，企業(yè)向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅。

8. 問：增值稅申報是否在項目所在地申報？注冊地和項目所在地不同如何處理？

答：增值稅一般情況下是在機構所在地交稅，但是建筑業(yè)和地產業(yè)，文件規(guī)定在不動產項目所在地交稅。

案例：南通某建筑企業(yè)在蘇州設立一個項目部，專門為蘇州企業(yè)建房，那么在繳納增值稅應該是去機構所在地的南通稅務局交還是在項目所在地的蘇州稅務局交增值稅。營業(yè)稅時代，納稅人提供的建筑業(yè)勞務應當向稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；房地產企業(yè)銷售不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。營改增之后，專家認為企業(yè)可以采取在蘇州（項目所在地）預繳部分稅款，在南通（機構所在地）匯總其余稅款。因為房地產建筑業(yè)不同于其他行業(yè)，項目金額較高，牽扯到地方稅務的稅收，房子在蘇州建成后，蘇州政府需要在其周邊配套水電煤等設施，亟需財政收入?？紤]到地方稅收分布，首先項目企業(yè)按照簡易辦法計算項目所在地的增值稅，預交給稅勞務發(fā)生地或不動產所在地的主管稅務機關。其次，由總機構匯總全部收入，計算銷項稅稅額，減去匯總后的進項稅及預交部分，最后將增值稅稅款上繳給總機構所在地的主管稅務機關。

9. 問：營改增對未來建筑業(yè)的影響

答：建筑業(yè)作為上游產業(yè)，實行一般計稅辦法，應交稅款的稅率從營業(yè)稅的3%提高到增值稅的11%，使得稅負增加。中小型建筑業(yè)缺乏議價能力，不能將稅負轉嫁到下游企業(yè)，造成營業(yè)風險。大型建筑業(yè)自營，可以抵御風險。